下面是出国留学网初级会计师考试栏目编辑整理的《初级会计实务》考点：持有至到期投资的处置，欢迎参考，更多资讯请关注本站!
处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。
借：其他货币资金—存出投资款(处置价款)
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本(面值)
——利息调整(或借)
——应计利息(到期一次还本付息的债券)
应收利息(分期付息到期还本，应收而未收的利息)
投资收益(或借)
【例题•计算分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。该债券的实际利率为10%。
假如:该项债券投资，20×0年12月31日，未来现金流量现值为614元。
假如：该项债券投资，20×1年1月5日，将其出售，取得扣除手续费后取得价款500元。
要求:做出相关处理。
【答案】
1.初始取得：
20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 1 250
贷：其他货币资金——存出投资款 1 000
持有至到期投资——利息调整 250
【提示】初始投资成本(初始摊余成本)=1 250-250=1 000(元)。
2.持有期间：
20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59(面值1250×票面利率4.72%)
持有至到期投资——利息调整 41(倒挤)
贷：投资收益 100(期初摊余成本1000×实际利率10%)
借：其他货币资金——存出投资款 59
贷：应收利息 59
【提示】20×0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1000+利息调增摊销41=1041(元)。
计提减值：
借：资产减值损失 427
贷：持有至到期投资减值准备 427
【提示1】以后期间如何计算考试不涉及会计提减值即可。
【提示2】计提减值之后的账面价值=1041-427=614(元)。
20×1年1月5日出售：
借：其他货币资金——存出投资款 500
持有至到期投资——利息调整 209(250-41)
持有至到期投资减值准备 427
投资收益 114
贷：持有至到期投资——成本 1250
【例题•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的债券。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%. 甲公司将其划分为持有至到期投资。
(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券，将扣除手续费后的款项1100万元。
要求：
(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
(3)计算2008年1月1日甲公司出售该债券应确认的投资收益。
【答案】
(1)借：持有至到期投资——成本 1000
——利息调整 100
贷：其他货币资金——存出投资款 1100
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
借：持有至到期投资——应计利息 (1000×10%)100
贷：投资收益 (1100×6.4%)70.4
持有至到期投资——利息调整 29.6(倒挤)
2007年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100+100+(-29.6)=1170.4(万元)。
【问题01】初始入账价值为1100万元;初始“持有至到期投资—利息调整”(借方)100万元;
【问题02】2007年确认的投资收益=(1100×6.4%)70.4万元;
【问题03】2007年12月31日的账面价值为1170.4万元。
(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益
借：其他货币资金——存出投资款 1100
投资收益 70.4
贷：持有至到期投资——成本 1000(面值)
——利息调整 70.4(100-29.6)(未摊销余额)
——应计利息 100