2018初级会计考试《初级会计实务》考点：原材料

　　2017年的初级会计职称考试已经结束了，而现在2018年的初级会计师考试报名即将开始，想考这一职称的小伙伴们准备好了吗，有信心吗?出国留学网编辑在这里为大家准备了2018初级会计考试《初级会计实务》考点：原材料，更多会计考试资讯请关注我们网站的内容更新!

　　2018初级会计考试《初级会计实务》考点：原材料

　　(一)采用实际成本发出存货的计价方法

　　1.购入材料

　　(1)货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

　　借：原材料【买价+运杂费、包装费】

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款、其他货币资金

　　应付票据

　　(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

　　借：在途物资【买价+代垫运杂费、包装费】

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　其他货币资金

　　应付票据

　　材料已经验收入库：

　　借：原材料

　　贷：在途物资

　　(3) 结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款

　　(4) 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账

　　借：原材料

　　贷：应付账款——暂估应付账款

　　下月初作相反的会计分录予以冲回：

　　借：应付账款——暂估应付账款

　　贷：原材料

　　2.发出材料的会计处理

　　借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　其他业务成本

　　委托加工物资

　　贷：原材料

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

　　2010年4月，与A材料相关的资料如下：

　　(1)1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤)。

　　『正确答案』

　　借：应付账款　　　　2 000

　　贷：原材料　　　　　　2 000

　　(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　 1 800+400=2 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 306

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 506

　　(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

　　『正确答案』

　　借：在途物资　　　　　　　 36 000+1 000=37 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 6 120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　43 120

　　(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　37 000

　　贷：在途物资　　　　　　　　　　37 000

　　(5)18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　　　 49 500+2 000=51 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 8 415

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　20 085

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。

　　『正确答案』发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

　　借：生产成本　　(6 000×10.93)65 580

　　制造费用　　(1 000×10.93)10 930

　　管理费用　　(1 000×10.93)10 930

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　87 440

　　(二)采用计划成本发出存货的计价方法

　　材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

　　1.支付货款

　　借：材料采购【实际成本】

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款(应付票据)

　　2.验收入库并结转入库材料成本差异

　　(1)验收入库

　　借：原材料等【计划成本】

　　贷：材料采购【计划成本】

　　(2)结转入库材料成本差异：

　　计算：实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)

　　会计分录：

　　借：材料采购

　　贷：材料成本差异【节约差异】

　　或

　　借：材料成本差异【超支差异】

　　贷：材料采购

　　3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：

　　(1)发出材料

　　借：生产成本等【计划成本】

　　贷：原材料【计划成本】

　　(2)分配应负担的材料成本差异

　　计算：分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本× 差异率

　　(分母不含暂估料款金额)

　　发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。

　　会计分录：

　　借：生产成本等

　　贷：材料成本差异【超支差异】

　　借：材料成本差异

　　贷：生产成本等【节约差异】

　　【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元;“原材料”科目余额：980万元;“材料成本差异”科目余额20万元(贷方余额);材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：

　　(1)5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元;运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。

　　『正确答案』

　　借：材料采购　　　　　　　　(500+5)505

　　应交税费——应交增值税(进项税额)85

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　590

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　500

　　实际成本505-计划成本500=5(万元)超支差异

　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　 5

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　5

　　(2)10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。

　　『正确答案』

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　300

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 51

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　351

　　(3)15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

　　『正确答案』不编制会计分录。

　　(4)20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　(44×5)220

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　220

　　实际成本218-计划成本220=-2(万元)节约差异

　　借：材料采购　　　　　　　　　　2

　　贷：材料成本差异　　　　　　　　　 2

　　(5)30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

　　『正确答案』

　　借：生产成本　　　　 220×5=1 100

　　制造费用　　　　　 100×5=500

　　贷：原材料　　　　　　　　　　 1 600

　　(6)30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　　300

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　 300

　　(7)30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

　　材料成本差异率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1%

　　(注意：分母不含暂估料款金额)

　　『正确答案』

　　借：材料成本差异　　　　　　　16

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　 11

　　制造费用　　　　　　　　　　　5

　　【例题】(2010年考题)某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为(　)万元。

　　A.88　　　　　　B.96

　　C.100　　　　　 D.112

　　『正确答案』A

　　『答案解析』材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)=-12%

　　当月领用材料的实际成本=100×(1-12%)=88(万元)

　　【拓展】结存材料的实际成本=(130+120-100)×(1-12%)=132(万元)

　　【例题】(2009年考题)某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为(　)万元。

　　A.798 　　　　　B.800

　　C.802　　　　　 D.1 604

　　『正确答案』C

　　『答案解析』材料成本差异率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;

　　2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(万元)。

　　【例题】(2008年考题)企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题】(2007年考题)某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为(　)万元。

　　A.超支5　　　　　B.节约5

　　C.超支15　　　　 D.节约15

　　『正确答案』A

　　『答案解析』当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支)