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2017年初级会计职称《会计实务》精华知识点提炼
【知识点】：营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。
【提示1】房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。
【提示2】房地产开发企业销售商品房缴纳的土地增值税记入“营业税金及附加”科目中，其他企业销售作为固定资产核算的不动产缴纳的土地增值税记入“固定资产清理”科目中。
会计分录为：
(1)计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等
借：营业税金及附加
贷：应交税费
(2)期末结转到本年利润
借：本年利润
贷：营业税金及附加
【举例】某公司2016年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下：
【答案】
(1)应交消费税额为750 000(3 000 000×25%)元
借：营业税金及附加 750 000
贷：应交税费——应交消费税 750 000
(2)交纳消费税时：
借：应交税费——应交消费税 750 000
贷：银行存款 750 000
【举例】2016年4月，某公司当月实际应交增值税为350 000元，应交消费税150 000元，应交营业税为100 000元，城市维护建设税税率7%，教育费附加3%。与城市维护建设税、教育费附加有关的会计分录如下：
【答案】
(1)计算应交城建税和教育费附加时：
城市维护建设税：(350 000+150 000+100 000)×7%=42 000(元)
教育费附加：(350 000+150 000+100 000)×3%=18 000(元)
借：营业税金及附加 60 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 42 000
——应交教育费附加 18 000
(2)实际缴纳城建税和教育费附加时：
借：应交税费——应交城市维护建设税 42 000
——应交教育费附加 18 000
贷：银行存款 60 000
【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表中“营业税金及附加”项目的有( )。(2014年)
A.销售应税矿产品计提的应交资源税
B.经营活动中计提的应交教育费附加
C.经营活动中计提的应交城市维护建设税
D.销售应税消费品计提的应交消费税
【答案】ABCD
【解析】营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等，以上四个选项均正确。
【例题·单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供建筑业劳务实际应交营业税15万元;适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为( )万元。(2011年)
A.7.3
B.38.5
C.42.3
D.80.3
【答案】C
【解析】营业税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、消费税和营业税等;甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额=(38+20+15)×(7%+3%)+20+15=42.3(万元)。
【例题·多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有( )。(2010年)
A.处置土地使用权应交的营业税
B.销售商品应交的增值税
C.销售应税产品应交的资源税
D.销售应税消费品应交的消费税
【答案】CD
【解析】“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，选项CD正确;选项A计入营业外支出;选项B计入应交税费——应交增值税(销项税额)。
【例题·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有( )。
A.消费税
B.增值税
C.教育费附加
D.印花税
【答案】AC
【解析】选项B通过“应交税费——应交增值税”科目核算;选项D通过“管理费用”科目核算。