2018年初级会计师职称实务重点：实收资本

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2018年初级会计师职称实务重点：实收资本

　　实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

　　(一)接受现金资产投资

　　1.有限责任公司接受现金资产投资

　　【例题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为3 000万元，A公司、B公司、C公司持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，A公司、B公司、C公司投入资本分别为1800万元、750万元和450万元。甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：

『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　3 000
　　　　贷：实收资本——A公司　　　1 800（3 000×60%）
　　　　　　　　　　——B公司　　　 750（3 000×25%）
　　　　　　　　　　——C公司　　　 450（3 000×15%）

　　2.股份有限公司接受现金资产投资

　　股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行(我国目前不允许折价发行)。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。

　　【例题】(2007年考题)某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为(　)万元。

　　A.1 000　　B.4 920

　　C.4 980　　D.5 000

『正确答案』A
『答案解析』股本的金额就是1 000×1＝1 000（万元）。

　　(二)接受非现金资产投资

　　企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。

　　借：库存商品

　　固定资产

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　无形资产

　　贷：实收资本

　　【例题】甲有限责任公司于2010年11月18日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的生产设备一台，合同约定该生产设备的含税价值为2 340万元(与公允价值相符)。收到增值税专用发票，价款为2 000万元，增值税进项税额为340万元。甲公司注册资本为23 400万元，乙公司持股比例为10%。该进项税额允许抵扣,则甲公司正确的会计是(　)。

　　A.应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值

　　B.固定资产的入账价值为2 000万元

　　C.增值税的进项税额340万元可以抵扣

　　D.确认实收资本的金额为2 340万元

『正确答案』ABCD
『答案解析』
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　340
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　2 340（23 400×10%）

　　【例题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司(一般纳税企业，增值税率为17%)，注册资本为1 000万元。A公司、B公司、C公司持股比例分别为40%、23.4%和36.6%。按照章程规定，甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的厂房，合同约定该厂房价值为400万元。收到B公司作为资本投入的原材料,合同约定该材料价值为200万元，增值税进项税额为34万元。B公司已开具了增值税专用发票。收到C公司作为资本投入的无形资产，合同约定价值为366万元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：

『正确答案』
　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　　　　400
　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 34
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　366
　　　　贷：实收资本——A公司　　　　　400（1 000×40%）
　　　　　　　　　　——B公司　　　　234（1 000×23.4%）
　　　　　　　　　　——C公司　　　　366（1 000×36.6%）

　　(三)实收资本(或股本)的增减变动

　　1.实收资本(或股本)的增加

　　一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

　　需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。

　　【例题】2008年2月1日甲、乙、丙三方共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000万元，甲、乙、丙分别出资500万元、2 000万元和1 500万元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分别为12.5%，50%和37.5%。为扩大经营规模，2010年2月1日经批准，A公司注册资本扩大为5 000万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资1 000万元，并收到银行存款。

『正确答案』
　　（1）计算因追加投资A公司收到甲、乙、丙追加的银行存款的投资额。
　　A公司收到甲公司投资额＝1 000×12.5%＝125（万元）
　　A公司收到乙公司投资额＝1 000×50%＝500（万元）
　　A公司收到丙公司投资额＝1 000×37.5%＝375（万元）
　　（2）编制会计分录
　　借：银行存款　　　　　　　　1 000
　　　　贷：实收资本——甲公司　　　125
　　　　　　　　　　——乙公司　　　500
　　　　　　　　　　——丙公司　　　375

　　【例题】假定经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000万元转增资本。A公司会计分录如下：

『正确答案』
　　借：资本公积　　　　　　　　1 000
　　　　贷：实收资本——甲公司　　　　125
　　　　　　　　　　——乙公司　　　　500
　　　　　　　　　　——丙公司　　　　375

　　【例题】假定盈余公积1 000万元转增资本。A公司会计分录如下：

『正确答案』
　　借：盈余公积　　　　　　　　1 000
　　　　贷：实收资本——甲公司　　　　125
　　　　　　　　　　——乙公司　　　　500
　　　　　　　　　　——丙公司　　　　375

　　2.实收资本(或股本)的减少

　　企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。

　　【例题】A公司2009年12月31日股东权益的股本为20 000万元(面值为1元)，资本公积(股本溢价)为6 000万元，盈余公积为5 000万元，未分配利润为0万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。2010年发生业务如下：

『正确答案』
　　（1）以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。
　　借：库存股　　　　　　　　6 000（2 000×3）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　6 000
　　（2）以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。
　　借：库存股　　　　　　　　8 000（4 000×2）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　8 000
　　（3）注销股票
　　借：股本　　　　　　　　　6 000
　　　　资本公积——股本溢价　6 000
　　　　盈余公积　　　　　　　2 000
　　　　贷：库存股　　　　　　　　14 000

　　【例题】(2009年)某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入(　)。

　　A.盈余公积　　B.营业外收入

　　C.资本公积　　D.未分配利润

『正确答案』C
『答案解析』如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。

　　【例题】(2008年)甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

『正确答案』
　　（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
　　借：银行存款　　　　　200 000（40 000×5）
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　160 000
　　（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。
　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　4 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　300
　　（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　200
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　300

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