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2018年初级会计师职称实务重点：应交税费
(一)应交税费科目核算内容
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【例题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有( )。
A.印花税 B.耕地占用税
C.房产税 D.土地增值税
『正确答案』CD
『答案解析』企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【思考问题】不通过“应交税费”科目核算?买车?买房子?买花?买(占)地?
【答案】车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。
【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是( )万元。
A.1 190 B.1 190.5
C.1 191.5 D.1 192
『正确答案』B
『答案解析』耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850+150+70+0.5+120=1 190.5(万元)。
(二)应交增值税
1.一般纳税企业的核算
(1)采购存货、固定资产和接受应税劳务
①购进时
借：原材料、库存商品等 【采购存货】
固定资产、工程物资等【采购生产经营用的固定资产】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付账款
②如果购进免税农产品
借：库存商品 【购买价款-购买价款×13%】
应交税费——应交增值税(进项税额)【购买价款×13%】
贷：银行存款 【购买价款】
③接受应税劳务(修理等)
借：管理费用、销售费用
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付账款
④购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。
(2)进项税额转出
①企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目
借：待处理财产损溢
贷：原材料或库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
【例题】甲公司因意外火灾(管理不善导致)毁损一批存货，其中原材料的成本为100万元，增值税额l7万元;库存商品的实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。该企业的有关会计分录不正确的是( )。
A.借记“待处理财产损溢”科目951万元
B.贷记“原材料” 科目l00万元
C.贷记“库存商品” 科目800万元
D.贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出) 科目17万元
『正确答案』D
『答案解析』
借：待处理财产损溢 951
贷：原材料 l00
库存商品 800
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 51
【思考问题】如果为自然灾害造成的损失，如何处理?
【答案】自然灾害造成的存货毁损，其进项税额还是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理。
【例题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有( )。
A.自制产成品用于职工福利
B.自制产成品用于对外投资
C.外购的生产用原材料发生非正常损失
D.外购的生产用原材料改用于自建厂房
『正确答案』CD
②购进货物改变用途
通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
【例题】2010年乙公司发出原材料一批，成本为100万元，其购入时支付的增值税为17万元。其中所属的职工医院维修领用该材料10万元，生产设备的安装工程领用该材料60万元，厂房的建造工程领用该材料30万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是( )。
A.借记“应付职工薪酬——职工福利”11.7万元
B.借记“在建工程——安装” 60万元
C.借记“在建工程——厂房” 35.1万元
D.贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”17万元
『正确答案』D
『答案解析』
借：应付职工薪酬——职工福利 11.7(10×1.17)
在建工程——安装 60
在建工程——厂房 35.1(30×1.17)
贷：原材料 100
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 6.8(40×17%)
(3)销售货物或者提供应税劳务
企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
(4)视同销售行为
企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目等。
【例题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100万元;用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。该企业正确的会计处理是( )。
A.计入在建工程的成本为274万元
B.确认收入300万元
C.确认“应交税费——应交增值税(销项税额)”34万元
D.确认“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”34万元
『正确答案』AC
『答案解析』
借：在建工程 274
贷：库存商品 240(80+160)
应交税费——应交增值税(销项税额) 34(200×17%)
(5)出口退税
企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。
(6)交纳增值税
企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。
【例题】A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关业务如下：
『正确答案』
(1)以银行存款交纳本月增值税600万元。
借：应交税费——应交增值税(已交税金) 600
贷：银行存款 600
(2)本月发生销项税额合计3 400万元，进项税额转出51万元，进项税额2 550万元。
该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额=3 400+51-2 550-600=301(万元)
该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税301万元。
【问题思考(1)】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。
问题①销售原材料?
【答案】按照公允价值110万元确认其他业务收入，确认增值税销项税额110×17%万元 。
问题②生产设备安装涉及的在建工程领用原材料?
【答案】会计上按照成本100万元计入在建工程，不考虑进项税额转出。
问题③不动产的购建涉及的在建工程领用原材料?
【答案】会计上按照成本100万元计入在建工程，同时17万元进项税额转出计入在建工程。
问题④因意外火灾(管理不善)造成的原材料毁损?
【答案】会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，同时17万元进项税额转出计入也待处理财产损溢。
问题⑤自然灾害造成的原材料毁损?
【答案】会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，进项税额仍然可以抵扣。
【问题思考(2)】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%，
问题①生产设备安装涉及的在建工程领用自产产品?
【答案】会计上按照成本80万元结转到在建工程，不确认增值税销项税额。
问题②不动产的购建涉及的在建工程领用自产产品?
【答案】会计上按照成本80万元结转到在建工程，确认增值税销项税额17万元。
问题③自产产品用于发放职工福利?
【答案】会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。
问题④销售产品?
【答案】会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。
问题⑤因意外火灾(管理不善)造成的自产产品毁损?
【答案】要将产品使用的原材料中的进项税额转出。
2.小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
【例题】某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款(含税)为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为( )万元。
A.-11 B.17
C.6 D.0
『正确答案』C
『答案解析』
借：原材料 117
贷：银行存款 117
借：银行存款 206
贷：主营业务收入 200[206÷(1+3%)]
应交税费——应交增值税 6
(三)应交消费税
1.销售应税消费品
企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款200万元(不含增值税)，适用的增值税率为17%，消费税税率为30%。产品成本为130万元。
『正确答案』
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 130
贷：库存商品 130
借：营业税金及附加 60(200×30%)
贷：应交税费——应交消费税 60
2.自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例题】某企业将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程(假定为不动产)。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为( )万元。
A.875 B.962.5
C.1 087.5 D.1 587.5
『正确答案』C
『答案解析』企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：
借：在建工程 1 087.5
贷：库存商品 750
应交税费——应交增值税(销项税额)212.5(1 250×17%)
应交税费——应交消费税 125(1 250×10%)
3.委托加工应税消费品
4.进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
(四)应交营业税
1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
2.企业出售不动产时，计算应交的营业税
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
3. 企业出售无形资产时，计算应交的营业税
借：银行存款
累计摊销
贷：无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入
4.实际交纳营业税时
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
(五)应交资源税
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目;自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。
【例题】A公司对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，此外500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。A公司的有关会计分录正确的有( )。
A.借记营业税金及附加10 000元
B.借记营业税金及附加12 500元
C.借记生产成本2 500元
D.借记生产成本12 500元
『正确答案』AC
『答案解析』
借：营业税金及附加 10 000(2 000×5)
生产成本 2 500(500×5)
贷：应交税费——应交资源税 12 500
(六)应交城市维护建设税和应交教育费附加
应纳城市维护建设税=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率
应纳教育费附加额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×教育费附加率
企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。
(七)应交土地增值税
企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：
1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;
2.企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
(八)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。
【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为( )万元。
A.5 B.15
C.50 D.185
『正确答案』B
『答案解析』10+5=15，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。
(九)应交个人所得税
企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目;企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
【思考问题】
(1)通过“营业税金及附加”科目的税费有?
【答案】消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税。
(2)计入“管理费用”科目的税费有?
【答案】印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。
【例题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有( )
A.消费税 B.增值税
C.教育费附加 D.城市维护建设税
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B是不计入营业税金及附加的。
【例题】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是( )。
A.房产税 B.土地使用税
C.城市维护建设税 D.车辆购置税
『正确答案』D
『答案解析』车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。
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