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2018年初级会计师职称实务重点：应付债券
(一)应付债券概述
应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。
(二)应付债券核算
企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
1.发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值
2.债券的利息
发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：
借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】
在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】
制造费用【生产产品符合资本化条件的】
研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】
财务费用 【不符合资本化条件的】
贷：应付利息 【分期付息】
应付债券——应计利息 【到期一次还本付息】
【例题】(2006年试题)企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有( )。
A.财务费用 B.在建工程
C.应付债券 D.长期待摊费用
『正确答案』ABC
『答案解析』企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券”科目。则本题答案应该选ABC。
3.债券还本付息
借：应付债券——面值
应付债券——应计利息【到期一次还本付息】
应付利息 【分期付息】
贷：银行存款
【例题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下：
(1)2008年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
(2)生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7 000万元，增值税额为1 190万元，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。
(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并偿付面值。
『正确答案』
(1)2008年12月31日发行债券
借：银行存款 8 000
贷：应付债券——面值 8 000
(2)2009年1月1日
借：在建工程 7 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190
贷：银行存款 8 190
(3)2009年12月31日支付安装费用
借：在建工程 100
贷：银行存款 100
(4)编制2009年12月31日确认债券利息的会计分录。
借：在建工程 360
贷：应付利息 360(8 000×4.5%)
(5)计算2009年12月31日固定资产的入账价值
固定资产的入账价值=7 000+100+360=7 460(万元)
(6)2010年1月10日支付利息
借：应付利息 360
贷：银行存款 360
(7)编制2010年12月31日确认债券利息的会计分录
借：财务费用 360
贷：应付利息 360(8 000×4.5%)
(8)编制2012年1月10日付息还本
借：应付债券——面值 8 000
应付利息 360
贷：银行存款 8 360
【例题】2009年7月1日，甲企业按面值发行5年期、分期付息一次还本、年利率6%(不计复利)、面值总额为5 000万元的债券。2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额为( )万元。
A.5 150 B.5 600
C.5 000 D.5 450
『正确答案』C
『答案解析』
(1)2009年7月1日发行债券
借：银行存款 5 000
贷：应付债券——面值 5 000
(2)编制2009年12月31日确认债券利息的会计分录。
借：在建工程、财务费用 150
贷：应付利息 150(5 000×6%/2)
(3)编制2010年12月31日确认债券利息的会计分录。
借：在建工程、财务费用 300
贷：应付利息 300(5 000×6%)
2010年12月31日应付债券账面余额=5 000(万元)。
【拓展】如果为一次还本付息的债券，应付债券账面余额=5 000+150+300=5 450(万元)。
一次还本付息的应付债券从发行到2009年底时已经将一年半的利息计提并增加了应付债券的账面价值，所以计算如下：5 000×(1+6%×1.5)=5 450(万元)。
【例题】(2008年试题)某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为( )万元。
A.8 000 B.8 160
C.8 320 D.8 480
『正确答案』D
『答案解析』到期一次还本付息的公司债券计提的利息计入“应付债券——应计利息”，增加应付债券的账面余额， 2008年12月31日该债券的账面余额=8 000+8 000×4%×1.5=8 480(万元)。
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