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2018年初级会计师职称实务重点:长期借款

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  2018年初级会计师职称实务重点:长期借款

  长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含l年)的各种借款。 企业应通过“长期借款”科目,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

  (一)取得长期借款

  借:银行存款【实际收到的金额】

  长期借款——利息调整

  贷:长期借款——本金

  (二)长期借款的利息

  长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用,应当按以下原则计入有关成本、费用:

  借:管理费用【不符合资本化条件的,且属于筹建期间】

  在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】

  制造费用【生产产品符合资本化条件的】

  研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】

  财务费用 【不符合资本化条件的】

  贷:应付利息 【分期付息】

  长期借款——应计利息 【到期一次还本付息】

  (三)归还长期借款

  企业归还长期借款的本金时,应按归还的金额,借记“长期借款——本金”科目,贷记“银行存款”科目;按归还的利息,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。

  【例题】A公司该企业为一般纳税企业,适用的增值税率为17%。A公司于2009年1月1日从银行借入专门借款400万元用于购建生产经营用固定资产,借款期限为3年,年利率为5%,到期一次还本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买安装的设备一台,价款300万元,增值税额为51万元,设备已于当日投入安装并支付安装费用100万元。2009年12月31日安装完毕达到预定可以使用状态。该固定资产预计使用10年,预计净残值为5万元。采用双倍余额递减法计算折旧。

  『正确答案』

  (1)2009年1月1日取得借款时:

  借:银行存款             400

  贷:长期借款——本金         400

  (2) 2009年1月1日支付设备款时:

  借:在建工程             300

  应交税费——应交增值税(进项税额) 51

  贷:银行存款             351

  (3)2009年1月1日支付安装费用时

  借:在建工程             100

  贷:银行存款             100

  (4)2009年12月31日计提长期借款利息。

  借:在建工程         20(400×5%)

  贷:应付利息              20

  (5)2009年12月31日达到预定可以使用状态

  借:固定资产      420(300+100+20)

  贷:在建工程             420

  (6)2010年1月6日支付利息

  借:应付利息              20

  贷:银行存款              20

  (7)计算2010年固定资产的年折旧额

  年折旧额=420×2/10=84(万元)

  (8)2010年12月31日计提长期借款利息。

  借:财务费用         20(400×5%)

  贷:应付利息              20

  (9)2011年1月6日支付利息

  借:应付利息              20

  贷:银行存款              20

  (10)到期支付第三年利息和本金

  借:财务费用              20

  长期借款——本金          400

  贷:银行存款              420

  【例题】(2009年试题)某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下:

  (1)2008年1月1日,为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元,期限3年,合同年利率6%(合同利率等于实际利率),不计复利,每年末计提并支付利息一次,到期一次还本。

  (2)2008年1月1日,开始建造仓库,当日用该借款购买工程物资500万元(不考虑增值税),全部用于工程建设,同时支付工程款300万元。

  (3)2008年12月31日仓库工程完工并验收合格,达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年,预计净残值为8万元,采用年限平均法计算折旧。

  假定未发生其他建造支出。

  要求:

  (1)编制取得长期借款的会计分录。

  (2)编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

  (3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

  ②编制转仓库成本的会计分录。

  (4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。

  ②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。

  (5)编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

  『正确答案』

  (1)编制取得长期借款的会计分录。

  借:银行存款         800

  贷:长期借款         800

  (2)编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

  借:在建工程          48

  贷:应付利息     48(800×6%)

  注意:根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间,应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。

  (3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

  500+300+48=848(万元)

  ②编制转仓库成本的会计分录。

  借:固定资产         848

  贷:在建工程         848

  (4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。

  2009年应计提的折旧额=(848-8)/20=42(万元)

  ②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。

  借:管理费用         42

  贷:累计折旧         42

  (5)编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

  借:财务费用         48

  贷:应付利息         48

  注意:工程已经在2008年年底完工,所以2009年不是资本化期间,应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。

  【例题】下列对长期借款利息费用的会计处理,正确的有( )。

  A.筹建期间的借款利息计入管理费用

  B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

  C.不符合资本化条件的借款利息计入财务费用

  D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

  『正确答案』ACD

  『答案解析』选项B是计入管理费用中的。

  【例题】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息如果用于在建工程,符合资本化条件的应该计入在建工程。筹建期间的计入管理费用。

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