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2018年初级会计师职称实务重点：存货减值
(一)存货期末计量
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。
【例题】(2010年)下列各项中，关于企业存货的表述正确的有( )。
A.存货应按照成本进行初始计量
B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本
『正确答案』ABCD
(二)可变现净值如何确定
1.产成品、商品等直接用于出售的存货
可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费
2.需要经过加工的材料存货
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费
(三)存货跌价准备的会计处理
1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。
2.当存货成本高于其可变现净值时
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本、其他业务成本
【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.1 B.2
C.18 D.-1
『正确答案』B
『答案解析』(1)原材料的可变现净值=100-20-12=68(万元);
(2)原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备=70-68=2(万元)。
【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。
A.20 B.12
C.11.2 D.22
『正确答案』D
『答案解析』(1)存货可变现净值=20×3.5-20×0.6=58(万元);
(2)存货期末余额=20×4=80(万元);
(3)期末计提的存货跌价准备=80-58=22(万元) 。
【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日，A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元;B商品账面余额为230万元，其对应的存货跌价准备余额是0。2010年3月发生的有关采购与销售业务如下：
(1)3月1日，销售期初全部库存A产品，开出的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款85万元。商品已经发出，款项已收回。
『正确答案』
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费-应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
借：存货跌价准备 10
贷：主营业务成本 10
(2)3月3日，从某公司采购B商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。B商品已验收入库，款项尚未支付。
『正确答案』
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税(进项税额)13.6
贷：应付账款 93.6
(3)3月8日，向乙公司销售B商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
『正确答案』
借：应收账款 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
(4)销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的B商品已验收入库。
『正确答案』
借：主营业务收入 (150/2)75
应交税费——应交增值税(销项税额)12.75
贷：应收账款 87.75
借：库存商品 (120/2)60
贷：主营业务成本 60
(5)3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万元。
『正确答案』B商品的实际成本=230+80-120+60=250(万元)，可变现净值为230万元，应计提跌价准备20万元：
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
【例题】(2009年考题)甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：(要求略)
(1)6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
『正确答案』
借：原材料——W材料 216+1.8=217.8
应交税费——应交增值税(进项税额) 36.72
贷：其他货币资金——银行汇票存款 254.52
借：银行存款 300-254.52=45.48
贷：其他货币资金——银行汇票存款 45.48
(2)6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
『正确答案』
借：原材料——W材料 163+0.4=163.4
应交税费——应交增值税(进项税额)27.71
贷：应付票据 191.11
(3)6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
『正确答案』
借：原材料——W材料 1415
应交税费——应交增值税(进项税额) 240.55
贷：实收资本 1655.55
(4)6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。
『正确答案』
借：银行存款 200.07
贷：其他业务收入 171
应交税费——应交增值税(销项税额) 29.07
(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。
『正确答案』W材料加权平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(万元/千克)
借：待处理财产损溢 14
贷：原材料——W材料 14(0.28×50)
借：营业外支出 4
其他应收款 10
贷：待处理财产损溢 14
(6)6月份发出材料情况如下：
①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。
『正确答案』产品的定额分配率=2000×0.28/(20×24+10×52)=0.56
A产品的成本=20×24×0.56=268.8(万元)
B产品的成本=10×52×0.56=291.2(万元)
借：生产成本——A产品 268.8
——B产品 291.2
制造费用 196 (0.28×700)
管理费用 126 (0.28×450)
贷：原材料——W材料 882
②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。
『正确答案』
借：委托加工物资 100×0.28=28
贷：原材料——W材料 28
③6月30日对外销售发出W材料600千克。
『正确答案』
借：其他业务成本 600×0.28=168
贷：原材料——W材料 168
(7)6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。
『正确答案』W材料账面余额=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(万元)
W可变现净值是1000万元，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2 (万元)
借：资产减值损失 89.2
贷：存货跌价准备 89.2
(8)W材料计入资产负债表“存货”项目的金额=1000(万元)
【例题】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是( )。
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.已收到材料但尚未收到发票账单
D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
『正确答案』企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选A。