【例题】A公司有关投资业务如下：
(1)2009年1月2日A公司以银行存款22 000万元购入C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，当日办理完毕有关股权转让手续。2009年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80 000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
『正确答案』
借：长期股权投资——成本 22 000
贷：银行存款 22 000
长期股权投资的初始投资成本(22 000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(80 000×30%=24 000万元)，调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资——成本 2 000(24 000-22 000)
贷：营业外收入 2 000
或:
借：长期股权投资——成本 24 000 |
(2)2009年度末C公司实现净利润10 000万元。
『正确答案』
借：长期股权投资——损益调整 3 000
贷：投资收益 3 000(10 000×30%)
(3)2010年1月25日C公司宣告分配2009年现金股利6 000万元。
『正确答案』
借：应收股利 1 800(6 000×30%)
贷：长期股权投资——损益调整 1 800
(4)2010年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元
『正确答案』
借：长期股权投资—— 其他权益变动 240
贷：资本公积——其他资本公积 240(800×30%)
(5)2010年度末C公司发生净亏损3 000万元。
『正确答案』
借：投资收益 900(3 000×30%)
贷：长期股权投资——损益调整 900
(6)2010年度末对C公司的长期股权投资的可收金额为21 000万元
『正确答案』
长期股权投资的账面价值=24 000+(3 000-1 800-900)+ 240= 24 540(万元)
长期股权投资的可收金额为21 000万元
计提减值=24 540-21 000=3 540(万元)
借：资产减值损失 3 540
贷：长期股权投资减值准备 3 540
(7)2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30 000万元
『正确答案』
借：银行存款 30 000
长期股权投资减值准备 3 540
贷：长期股权投资——成本 24 000
——损益调整 (3 000-1 800-900) 300
——其他权益变动 240
投资收益 9 000
借：资本公积——其他资本公积 240(800×30%)
贷：投资收益 240
【例题】下列有关投资收益的正确的账务处理有( )。
A.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
B.处置采用权益法核算的长期股权投资，除结转成本外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目
C. 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
D.交易性金融资产(债券)持有期间，资产负债表日按面值和票面利率计算的利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目
『正确答案』ABCD
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