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2018年初级会计职称考试《会计实务》考点：负债
负债
事业单位的负债包括借入款项、应缴款项、应付及预收款项等。
1、借入款项
事业单位的借入款项，是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。借入款项一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。
2、应缴款项
应缴款项科目 | 内容 |
应缴预算款 | 是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 |
应缴财政专户款 | 是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 |
应交税金 | 是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。 |
3、应付及预收款项
事业单位的应付及预收款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款。
其中，其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金。
(三)净资产
事业单位净资产是指资产减去负债的差额。
净资产 | 内容 |
事业基金 | 是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金。 一般基金：事业单位滚存的结余资金。主要来源包括： 从本单位当期未分配结余转入 从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。 投资基金：事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。
|
固定基金 | 事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。 |
专用基金 | 事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。 修购基金 提取修购基金
借：事业支出（或经营支出）
贷：专用基金—修购基金
（2）清理报废固定资产残值变价收入转入
借：银行存款等
贷：专用基金—修购基金
（3）支付清理报废固定资产所发生的清理费用时
借：专用基金---修购基金
贷：银行存款
2、职工福利基金
事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时：
借：结余分配—提取专用基金
贷：专用基金—职工福利基金 |
结余 | 1、事业结余：事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。
事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）
①收入结转：
借：财政补助收入
上级补助收入
附属单位缴款
事业收入
其他收入
贷：事业结余
②支出结转：
借：事业结余
贷：拨出经费
事业支出
上缴上级支出
销售税金
对附属单位补助
③年度终了，事业单位应将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。
借：事业结余
贷：结余分配
或者相反会计分录。
2、经营结余：各项经营收入与支出相抵后的余额。
经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）
年度终了，事业单位应将当年实现的经营结余全数转入“结余分配”科目。但如为亏损，则不予结转。
3、结余分配
结余分配的内容主要有两项： 有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税 事业单位计提专用基金
其会计处理如下：
①事业结余及经营结余转入：
借：事业结余
经营结余
贷：结余分配
②有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税
借：结余分配
贷：应交税金
③计提专用基金
借：结余分配
贷：专用基金
④结转未分配结余
借：结余分配
贷：事业基金—一般基金 |
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