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2018年初级会计师《会计实务》不定项选择题及答案十
甲公司2015年1月1日购入某公司发行的5年期公司债券，以银行存款支付购买价款1 040万元(其中包括已到期但尚未领取的利息40万元)，另支付交易手续费20万元。该债券面值为1 000万元，票面年利率为4%，该债券分期付息、到期还本，每年年末计提债券利息。已知同类债券的市场年利率为3.4%。甲公司将其划分为持有至到期投资核算。
要求：
根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题(答案中金额单位用万元表示)。
(1)甲公司购入该债券时的会计处理正确的是( )。
A.借：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息 40
贷：银行存款 1 040
B.借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 20
应收利息 40
贷：银行存款 1 060
C.借：持有至到期投资——成本 1 020
应收利息 40
贷：银行存款 1 060
D.借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 60
贷：银行存款 1 060
(2)2015年12月31日，该债券的摊余成本为( )万元。
A.994.68
B.985.32
C.1 020
D.1 014.68
(3)摊余成本是指金融资产的初始确认金额经过一定调整后的结果，下列各项中属于调整内容的是( )。
A.扣除已偿还的本金
B.减去溢价的摊销额
C.加上折价的摊销额
D.扣除已发生的减值损失
(4)2016年甲公司因持有该债券应当确认的实际利息收益为( )万元。
A.40
B.34.5
C.40.58
D.5.5
(5)下列关于持有至到期投资在持有期间和出售时的会计处理表述正确的是( )。
A.持有至到期投资在持有期间应当按摊余成本和实际利率计算确定投资收益
B.持有至到期投资在持有期间无需进行减值测试
C.持有至到期投资出售时应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资收益处理
D.如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应同时结转减值准备
[答案](1)B;(2)D;(3)ABCD;(4)B;(5)ACD
[解析]
(1)取得持有至到期投资时支付价款中包括已到期但尚未领取的债券利息应单独作为应收利息处理。会计分录为：
借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 20
应收利息 40
贷：银行存款 1 060
(2)2015年12月31日债券的摊余成本=1 020×(1+3.4%)-1 000×4%=1 014.68(万元)。
(3)摊余成本是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金;②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;③扣除已发生的减值损失。
(4)2016年甲公司因持有该债券应当确认的实际利息收益=1 014.68×3.4%=34.5(万元)。
(5)资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，选项B错误。
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