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2018年初级会计师《会计实务》不定项选择题及答案三
甲公司(增值税一般纳税人)2014年10月18日以银行转账方式购入需安装的生产用机器设备一台，取得增值税专用发票注明的价款为3 000万元，增值税税额为510万元，支付运费取得运费增值税专用发票注明的运费为100万元，增值税税额为11万元，支付保险费10万元。
(1)安装过程中发生安装费60万元，领用本企业原材料成本为100万元，领用本企业一批产品成本为180万元，该批产品的市场售价为200万元，发生安装人员薪酬50万元。
(2)2014年12月1日该机器设备达到预定可使用状态。甲公司预计该机器设备的使用年限为5年，预计净残值为175万元，采用年限平均法计提折旧。
(3)2015年12月31日该机器设备预计未来现金流量的现值为2 800万元，公允价值减处置费用的净额为2 780万元。甲公司对该设备的预计使用年限、预计净残值及折旧方法保持不变。
(4)2016年12月31日该机器设备预计未来现金流量为2 500万元，公允价值减处置费用的净额为2 580万元。
要求：
根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。(答案中金额单位用万元表示)
(1)甲公司购入该机器设备时的账务处理正确的是( )。
A.借：在建工程 3 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 510
贷：银行存款 3 510
B.借：在建工程 3 110
应交税费——应交增值税(进项税额) 521
贷：银行存款 3 631
C.借：在建工程 3 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 521
贷：银行存款 3 621
D.借：在建工程 3 121
应交税费——应交增值税(进项税额) 510
贷：银行存款 3 631
(2)下列关于甲公司在机器设备的安装过程中的会计处理表述不正确的是( )。
A.甲公司领用本企业外购原材料用于机器设备的安装应当将原材料负担的增值税进行转出处理
B.甲公司领用本企业生产的产品用于机器设备的安装应当直接按产品的成本计入在建工程中
C.甲公司固定资产的入账价值为3 500万元
D.甲公司固定资产的入账价值为3 675万元
(3)甲公司对该机器设备2015年应计提的折旧金额为( )万元。
A.656.25
B.665
C.700
D.668.4
(4)甲公司对该机器设备2016年应计提的折旧金额为( )万元。
A.668.4
B.651.25
C.665
D.656.25
(5)下列关于甲公司对该机器设备持有期间的会计处理表述正确的是( )。
A.固定资产计提折旧的金额应计入制造费用
B.固定资产在资产负债表日的可收回金额应按该固定资产预计未来现金流量现值与公允价减处置费用净额孰高原则确认
C.固定资产减值准备一经确认在以后会计期间不得转回
D.固定资产发生减值后应重新估计固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法
[答案](1)B;(2)AD;(3)B;(4)D;(5)ABCD
[解析]
(1)企业外购需要安装的机器设备，其增值税的进项税额可以抵扣，支付的运费和保险费需要计入在建工程成本中。所以应当编制的会计分录为：
借：在建工程 3 110
应交税费——应交增值税(进项税额) 521
贷：银行存款 3 631
(2)安装过程中领用本企业外购原材料，其增值税的进项税额准予抵扣，所以选项A不正确;固定资产的入账成本=3 110+60+100+180+50=3 500(万元)，所以选项D不正确。
(3)甲公司对该机器设备2015年应计提的折旧金额=(3 500-175)÷5=665(万元)。
(4)2015年12月31日，机器设备的可收回金额为2 800万元(公允价减处置费用的净额与预计未来现金流量现值孰高原则认定)，所以应在2015年计提固定资产减值准备为3 500-665-2 800=35(万元)，所以甲公司对该机器设备2016年应计提的折旧金额=(2 800-175)÷4=656.25(万元)
(5)四个选项均正确。
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